Opiniones de Auditoria sobre los Estados Financieros

La NIA 700 habla sobre las Opiniones e Informes de auditoria que tienen una estructura, la cual es indispensable saber el orden sugerido en dicha norma para cumplir con el estándar establecido internacionalmente.

Esta estructura se ve afectada cuando el auditor emite una opinión modificada ya que se tienen que realizar las salvedades requeridas, o bien, si realiza algún párrafo aclaratorio sobre determinadas cuestiones que a criterio del auditor sean indispensables dar a conocer.

Los tipos de opiniones no modificadas o favorables se expresan cuando el auditor concluya que las evidencias obtenidas no están libres de incorrección material, o bien, no pueda obtener evidencia suficiente y adecuada para sustentar que los estados financieros están libres de incorrección material.

La estructura de los informes está integrada de la siguientes manera: Titulo, Destinatario, Párrafo Introductorio, Responsabilidad de la Administración sobre los Estados Financieros, Responsabilidad del Auditor, Opinión del Auditor, Párrafos de énfasis, Firma del auditor, Fecha del Informe de Auditoria, y Dirección del auditor.

La NIA 705 se refiere a las Opiniones Modificadas en el informe emitido por un auditor independiente; estas opiniones son: Opinión con Salvedades; Opinión Desfavorable; y Abstención de Opinión.

Para emitir una de las opiniones indicadas en el párrafo anterior, el auditor deberá tomar en cuenta la naturaleza del hecho que origina la misma, dicho en otras palabras, si los estados financieros contienen incorrecciones materiales, o bien, si no fue posible obtener evidencia suficiente y adecuada de ellos.

Algo muy importante en los Informes de auditoría son los Párrafos de Énfasis, o Párrafos Explicativos de otras cuestiones  que el auditor considera importantes dar a conocer a los usuarios del informe.

Estos párrafos sirven llamar la atención de los usuarios  sobre cuestiones relacionadas con los estados financieros; es de mucha importancia para la comprensión de los usuarios del informe.

Usualmente estos párrafos dan a conocer cuestiones que están debidamente reveladas en los estados financieros, pero que resulta importante para los usuarios conocer estas situaciones para  una mejor comprensión.

En estos párrafos se llama la atención de los usuarios sobre hechos importantes dentro de los estados financieros, de los cuales si se ha encontrado evidencia suficiente y adecuada, por lo cual se diferencia de un Opinión con Salvedades, porque está última revela hechos en los que no se ha encontrado evidencia suficiente y adecuada.

Auditoria de Estados Financieros preparados con un marco de referencia especial

Los Estados Financieros preparados bajo los lineamientos de la NIA 800 son los que buscan un propósito muy específico, y solo van dirigidos a usuarios selectivos, ya que la información que contienen no llena de manera general los propósitos de toda la información financiera.

Uno de los objetivos del auditor al aplicar esta NIA en una auditoria de Estados Financieros es tratar de manera adecuada las consideraciones especiales que son aplicables con respecto a la aceptación del encargo, la planificación y realización de dicho encargo, y por último, la formación de una opinión e informe sobre los Estados Financieros.

Propósito especial significa que se preparan para satisfacer necesidades específicos de ciertos usuarios.

Carta de Compromiso: es la que se preparan por interés de los clientes, así como por el auditor, en la cual se especifica que tipo de auditoria de Estados Financieros se hará; esta se prepara antes de empezar la auditoria.

Existen algunas NIAS que se usan en la planeación y realización de la auditoria, entre las que tenemos las NIAS 200, 260 y 320, las cuales indican los lineamientos para cualquier auditoria, incluyendo las auditorias de consideraciones especiales.

Dentro de los elementos básicos del dictamen tenemos:

ü  El Titulo;

ü  Destinatario;

ü  Párrafo introductorio;

ü  Responsabilidad de la administración sobre los Estados Financieros;

ü  Responsabilidad del Auditor;

ü  Opinión;

ü  Otros Asuntos;

La finalidad de los Informes Especiales es su comprensión para la cual se presentan a la administración.

Uno de los objetivos de los informes especiales es presentar a la administración un resumen de aspectos importantes.

Las clases de informes son: Cortos (normales), y Largos (se les agrega alguna evidencia o aclararación)

Procedimientos de Auditoria Eventos Subsecuentes

Los eventos subsecuentes constituyen el análisis de los hallazgos encontrados durante la auditoria de los Estados Financieros para llegar a una conclusión, previo a la emisión de su opinión.

Como algunos procedimientos se pueden detallar:

·         Revisiones analíticas (índices financieros);

·         Eventos subsecuentes;

·         Negocio en Marcha;

·         Cartas de Representaciones;

·         Diferencias de Auditoria;

·         Revisión de los Estados Financieros; y

·         Revisión de los Libros Contables.

Algunos pasos para la revisión de los eventos subsecuentes pueden ser:

Ø  Carta de compromiso,

Ø  Identificación de las variables importantes,

Ø  Dictamen de Auditoria,

Ø  Carta de abogados,

Ø  Evaluar los papeles de trabajo,

Ø  Memorandum de Compromisos,

Ø  Momorandum de Hechos Posteriores,

Ø  Momorandum de Negocio en Marcha.

REPRESENTACIONES ESCRITAS

Las representaciones escritas constituyen evidencia suficiente de auditoria, pero cuando hay limitación en su contenido suelen no ser suficientes y apropiadas.

Las representaciones se pueden documentar por medio de una carta por parte de la Administración referente a algún asunto en específico de la entidad que se quiera explicar, así mismo, el auditor puede extender una carta explicando la comprensión de las representaciones proporcionadas por la administración. Las Minutas importantes de la Junta Directiva cumplen en cierto modo, una función de representación escrita. En algunos casos se pueden obtener manifestaciones orales por parte de la administración, pero estas tienen que ser documentadas para ser tomadas como válidas en un proceso de auditoría.

Como objetivos podemos mencionar:

·         Obtener declaración escrita por parte de la administración donde reconoce su responsabilidad en cuanto a la preparación de los Estados Financieros y la integridad de la información;

·         Responder apropiadamente a las declaraciones escritas proporcionadas.

Existen algunos casos que por naturaleza no constituyen representaciones escritas:

ü  Los Estados Financieros;

ü  Las Aseveraciones; y

ü  Los soportes como los Libros y Registros contables.

Dentro de las formas de las representaciones, deben ser dirigidas al auditor. Si éstas son incongruentes con otra evidencia de auditoría, el auditor aplicará procedimientos de auditoría para intentar resolver la cuestión. Si la cuestión no se resuelve, el auditor reconsiderará la valoración de la competencia, la integridad, los valores éticos o la diligencia de la dirección, o su compromiso con ellos o su cumplimiento, y determinará el efecto que esto puede tener sobre la fiabilidad de las manifestaciones (verbales o escritas).

Pasos previos a la emisión del Dictamen

Como primer punto se menciona que la fecha del informe de auditoría consiste en el último día de campo que realiza el auditor, el cual sirve de parámetro para estimar hasta que fecha fueron realizados todos los procedimientos de auditoria.

Dentro de algunos requisitos están:

·         Los hechos ocurridos entre la fecha de los Estados Financieros y el dictamen para obtener suficiente evidencia sobre los ajustes o revelaciones;

·         Las confirmaciones escritas, las cuales sirven para que todos los hechos o eventos presentados en los Estados Financieros son reales;

·         Los hechos ocurridos entre la fecha de los Estados Financieros y la fecha de emisión tienen que ser comunicados con los encargados del gobierno.

La estructura de los dictámenes consta de los siguientes elementos:

1. ü  Párrafo introductorio;
2. ü  Párrafo de Responsabilidad de la Administración;
3. ü  Párrafo del Auditor;
4. ü  Base para la Opinión Modificiada;
5. ü  Opinión;
6. ü  Párrafo de Énfasis; y
7. ü  Otros asuntos.

Los pasos fundamentales previo al cierre de la auditoria son:

1.       Revisión analítica final, pueden ser pruebas financieras que se realizan a los Estados Financieros;

2.       Eventos subsecuentes – materiales o inmateriales;

3.       Supuesto del Negocio en Marcha;

4.       Diferencias de auditoria – mas 5% sobre la utilidad antes del impuesto para que sea material;

5.       Cartas de representación;

6.       Revisión de comprobantes manuales;

7.       Revisión de libros contables y legales;

8.       Revisión de otra información que debemos incluir en la opinión;

9.       Revisión de los Estados Financieros;

10.   Emisión de Opinión de la Auditoria- cuando las auditorias son demasiado extensas es recomendable emitir dictámenes parciales;

11.   Cartas de Recomendación a la Gerencia.

Procedimientos para Evaluar el Negocio en Marcha

Los pasos vistos para realizar los procedimientos de evaluación si un negocio puede considerado en marcha, son vitales ya que de ellos depende de un funcionamiento confiable de las operaciones financieras y administrativas de cualquier entidad.

Como procedimientos de auditoria, si el auditor ha identificado sucesos o condiciones que presenten dudas de importación sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha deberá  diseñar procedimientos para obtener suficiente evidencia sobre si las dudas obtenidas son de importación relativa. Estos procedimientos pueden incluir la solicitud a la administración para la realización de la evaluación de la capacidad de la entidad cuando no se han realizado y revisado los planes a seguir por la administración, evaluación de las proyecciones cuando la entidad la ha elaborado, y solicitud de representaciones escritas con respecto a los planes y acciones de la administración.

La evaluación que debe realizar la administración implica hacer un juicio sobre los resultados que se pueden alcanzar en un periodo de tiempo, basándose en la información disponible al momento de hacer el juicio, teniendo en cuenta factores y condiciones del negocio, así como su entorno económico y financiero.

Cuando exista por parte de la administración un buen uso del supuesto de negocio en marcha, pero a la vez hay incertidumbre sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, el auditor debe determinar si los estados financieros describen apropiadamente los sucesos o condiciones que determinan esa incertidumbre y los planes de la administración para tratar esos sucesos y condiciones.

Cuando los estados financieros cumplen con estas condiciones se deberá expresar esta situación en el dictamen sobre los estados financieros resaltando la incertidumbre y su revelación en los estados financieros. Si los estados financieros no revelan la incertidumbre, el auditor deberá presentarlo en su dictamen con sus implicaciones.

Por aparte, cuando exista un uso inapropiado del supuesto de negocio en marcha por parte de la administración para la elaboración de los estados financieros, deberá expresar una opinión adversa en su dictamen. Si hubiera falta de disposición de la administración para hacer o extender su evaluación se deberá determinar en el dictamen las implicaciones de que la administración se niegue a realizar o extender su evaluación sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, así mismo podrá abstenerse de dar su opinión si no puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoria.

El auditor debe comunicar a los encargados sobre los sucesos o condiciones que indiquen una incertidumbre de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha, determinando si es conveniente el uso del supuesto de negocio en marcha para la elaboración de los estados financieros.

Negocio en Marcha

Dentro del proceso de elaboración de un cierre de auditoria de los Estados Financieros se debe tomar muy en cuenta la evaluación de los hallazgos encontrados, así como, la verificación de las medidas a tomar por parte de la administración para solventar los puntos débiles de la entidad.

Dentro de dichos puntos se encuentran:

Negocios en Marcha:  el cual abarca importantes rubros para los cuales una entidad pueda contar con un funcionamiento adecuado en un periodo no muy extenso (aproximadamente un año). Algunos puntos en los que se puede determinar si un negocio no está con una funcionalidad adecuada es cuando presenta Proyecciones de Flujo de Caja Negativos, negación a otorgamiento de financiamientos, bajos indicies de solvencia y estabilidad, entre otros.

Plan Financiero:  se recomienda analizar la rentabilidad y viabilidad de los proyectos a realizar; cuantificación de las estrategias definidas; y proyecciones del negocio.

Proyecciones de Ingresos:  pasos previos para la construcción de cuentas de resultados, así como posibles negociaciones dentro de un periodo.

Proyecciones de Gastos:  elaboración de presupuestos que puedan estimar las cantidades de insumos necesarios para la funcionalidad del negocio.

Presupuestos de Inversión: establecer las inversiones necesarias para la expansión de los negocios

Por aparte, el valor de un negocio es su rentabilidad para generar flujos de dinero para sus propietarios; dicho valor se da en condiciones actuales y futuras.

Los aspectos económicos influyen en el valor de oportunidad del negocio, de acuerdo a perspectivas actuales y futuras de la economía.

Debemos aplicar procedimientos analíticos al final de la auditoría o cerca de esa fecha para llegar a una conclusión global sobre si los estados financieros tomados en su conjunto son consistentes con nuestro conocimiento del negocio.

Si existen diferencias importantes entre los estados financieros y nuestro conocimiento del negocio de la entidad, consideramos la naturaleza y causa de las diferencias.

De lo anterior depende mucho qué tipo de opinión se dará, así como, dar las sugerencias según el origen de las inconsistencias detectadas.

Supuesto del Negocio en Marcha

La normativa que regula este procedimiento lo encontramos en la NIA 570, la cual tiene como alcance la responsabilidad del auditor respecto a la utilización  por parte de la administración del supuesto de negocio en marca en la preparación de los estados financieros.

Bajo este supuesto se considera que una empresa continuará haciendo negocios en un futuro predecible, lo cual incluye que podrá realizar sus activos para descargar sus pasivos dentro del curso normal.

Algunos objetivos que se pueden mencionar:

·         La responsabilidad del auditor de obtener suficiente y adecuada evidencia de auditoria sobre la utilización este supuesto de manera apropiada por parte de la administración;

·         Concluir con base a evidencias, sobre la capacidad de la entidad para continuar operando;

·         Determinar si hubieran implicaciones para emitir un dictamen de auditoria.

Dentro de este proceso la Gerencia tiene responsabilidad de identificar los factores que podrían llegar a amenazar la continuidad del negocio y que requieran ser tomados en cuenta al momento de la preparación de los Estados Financieros, tales como: pérdidas en operaciones recurrentes; flujos de caja negativos; indicadores financieros negativos; negociaciones continuas de créditos de la empresa; indicadores financieros negativos; disminución de operaciones; dependencia de los clientes, etc.

Cuando el auditor concluye que la  adecuada utilización al supuesto de negocio en marca es adecuada, pero existe una falta de seguridad materia debe considerar:

ü  Detallar los sucesos que puedan proyectar alguna duda sobre el negocio en marcha, y se indaga con la administración como se hará cargo de dichos sucesos.

ü  Revisar si la información revela claramente que hay falta de seguridad material relacionada con sucesos que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de continuar como un negocio en marcha.

Si se hace la revelación adecuada de reexpresar una opinión no calificada debe incluir un párrafo de énfasis del asunto en el dictamen que:

ü  Resalte la existencia de una falta de seguridad material con respecto al suceso o condición que pueda proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha; y

ü  Atraiga la atención hacia la nota en los estados financieros que revela el asunto.

Si no se hace la revelación adecuada en los estados financieros, el auditor debe expresar una opinión calificada y opinión adversa, según sea adecuado.